Rozliczenie straty z lat ubiegłych

Fakt poniesienia straty nie zawsze musi wiązać się z tymi “gorszymi chwilami” przedsiębiorstwa. Strata – czyli nadwyżka kosztów uzyskania przychodu nad przychodami z tego źródła – może pojawić się np. w początkowej fazie rozwoju, kiedy budujemy naszą firmę lub wynikać z poniesionych inwestycji rozwojowych. Ujemny wynik finansowy może być skutkiem również zdarzeń losowych, nietrafionych inwestycji czy błędnych decyzji gospodarczych.

Warto wiedzieć, że poniesioną stratę można odliczyć od dochodów uzyskanych w kolejnych latach prowadzenia działalności i tym samym obniżyć wpłacany podatek.

Zasady rozliczania starty

Od 2019 roku, rozliczenie takiej straty może odbyć się na dwa sposoby:

jednorazowo – podatnik jednorazowo obniża swój dochód o kwotę poniesionej straty, ale nie więcej niż 5 mln zł. Odliczenie straty jednorazowo musi zajść w jednym z najbliższych kolejno po sobie pięciu lat podatkowych. Jeżeli strata przekracza 5 000 000 zł, wówczas nadwyżka podlega odliczeniu w pozostałych latach 5 letniego okresu z tym, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty.
na starych zasadach – podatnik obniża swój dochód o kwotę nie większą niż 50% wysokości poniesionej straty. Odliczenie straty na starych zasadach musi zajść w najbliższych kolejno po sobie pięciu latach podatkowych.

Przed rokiem 2019, podatnicy mogli skorzystać tylko z jednego rozliczenia straty – odliczenia 50% wysokości straty od rocznego dochodu w ciągu następujących po sobie pięciu latach podatkowych (stare zasady).

Bieg okresu pięcioletniego nie zawiesza się podczas zawieszenia lub zamknięcia działalności.

Przykłady

Jednorazowe odliczenie

Pan Mariusz od 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą. W roku 2019, 2020 oraz 2021 poniósł stratę z działalności w wysokościach:

2019	2020	2021
-1 000 000 zł	-2 800 000 zł	-2 500 000 zł

Dopiero od roku 2022 biznes zaczął być zyskowny. Pan Mariusz, w latach 2022 i 2023 wypracował takie zyski:

2022	2023
5 500 000 zł	7 000 000 zł

Łączna strata jaką wygenerował Pan Mariusz wynosi 6,3 mln. zł.

Najszybszym zatem sposobem na jej rozliczenie jest jednorazowe odliczenie straty do limitu 5 ml. zł.

Tym sposobem, w roku 2022 od dochodu 5,5 mln zł, możemy odliczyć kwotę 5 mln zł Oznacza to, że za ten rok, Pan Mariusz zapłaci podatek dochodowy od 500 tys. zł.

Pozostałą kwotę straty (1,3 mln. zł.), możemy odliczyć w kolejnych latach. Maksymalna wysokość odliczenia na rok w kolejnych latach wynosi 50% straty – czyli 6,3 mln zł * 50% = 3,15 mln zł. To oznacza, że w 2023 roku Pan Mariusz będzie mógł odliczyć resztę straty w wysokości 1,3 mln zł.

Na starych zasadach

Pani Barbara prowadzi działalność gospodarczą. W roku 2017 poniosła stratę w wysokości 10 tys. zł W kolejnych latach wypracowała zyski. Pani Barbara może rozliczyć stratę w ciągu pięciu kolejnych lat podatkowych – w wysokości nie wyższej niż 50% straty za każdy rok – w naszym przykładzie nie wyższej niż 5 tys. zł.

	2017	2018	2019	2020
Dochód/strata	-10000	4500	2000	5000
Wysokość odliczenia straty	0	4500	2000	3500
Dochód do opodatkowania	0	0	0	1500
Kwota straty do rozliczenia w latach kolejnych	10000	5500	3500	0

Podatnik ma prawo wybrać kiedy oraz w jakiej wysokości w ciągu pięciu następujących po sobie lat odliczy stratę (oczywiście do wysokości limitu).

Kiedy nie można odliczyć?

Należy pamiętać, że co do zasady, strata z danego źródła przychodu może być odliczona jedynie od dochodów z tego samego źródła (np. działalność gospodarcza).

Nie każdą zatem stratę można odliczyć. Podatnicy podatku PIT nie mogą odliczyć straty gdy dotyczy ona:

odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
odpłatnego zbycia walut wirtualnych,
niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30 da
źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego, za wyjątkiem strat z odpłatnego zbycia akcji nabytych w ramach pierwszej oferty publicznej oraz strat związanych z przychodami uzyskiwanymi przez osoby prowadzące działalność gospodarczą, które korzystają z ulgi na powrót, ulgi rodzin posiadających co najmniej 4 dzieci oraz osoby korzystających z ulgi dla pracujących seniorów

Podatnicy podatku CIT natomiast, nie mogą odliczyć straty podatkowej od sprzedaży walut wirtualnych.

Odliczenie straty w zaliczkach w ciągu roku podatkowego

Odliczenia strat wykazywane są najczęściej na etapie rozliczania dochodów rocznych w rocznych zeznaniach podatkowych PIT.

W praktyce stratę możemy rozliczyć już na etapie obliczania zaliczek na podatek w trakcie roku. Nie ma potrzeby nadpłacania podatku w trakcie roku i oczekiwania jego zwrotu po złożeniu zeznania podatkowego w kolejnym roku.

Rozliczanie straty przy zmianie formy opodatkowania

Zmiana formy opodatkowania pozostaje bez wpływu na możliwość odliczenia strat. Źródło przychodów nie zmieniło się, możliwe jest zatem odliczenie straty w każdej z dostępnych form opodatkowania, w tym również w przypadku opodatkowania ryczałtem – w tym przypadku odliczenia strat dokonujemy od przychodu, a nie od dochodu, pamiętając jednocześnie o limitach.

Otagowanorozliczenie straty z lat ubiegłych, strata

Rozliczenie straty z lat ubiegłych